怎样才是合理的投入产出比？
文 | FreeCity （转载请注明出处）
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01
引 言
投入产出比，是在成本循环底稿中，采用分析性程序时，经常会用到的一个指标。
它本身代表着一个企业在生产过程中，投入和对应产出形成的一定比值关系，这个比值关系是结合该单位的生产工艺而言，能够衡量生产的效率或者解释生产出一个产品，背后的大致投入。
所以，投入产出比是一个内含丰富的比值，而非仅仅一个数字。
今天我们结合一些案例，来聊聊投入产出比，帮助大家加深印象，并在审计的过程中，更好地去理解这个定义。
02
什么是投入产出比？
最近，我养成了一个习惯，对于定义或者实务中不是很清楚的事项，会先寻求百度的文心一言。
对于投入产出比，文心一言的回复是这样的：
文心一言的回复，是基于企业整体而言的。
我可以通过问题的具体化、场景化，去追求一个更细致的回答，但我觉得大致清楚了，没必要再去细致。
而进一步的深入了解，我会通过实务中鲜活的案例来加深理解。
在分享案例之前，先简单来说说我在理解“投入产出比”的过程中，一些想法：
它是就企业的业务模式以及生产工艺而言的，抛开企业的业务模式和具体的生产工艺，去聊投入产出比，那它就单纯为一个数值而已；
由于它是一个比值概念，怎么取比值，以及比值的大小，取决于分子和分母的选择以及大小；如何结合第1点的深入了解，来确定一个合理的公式，使其具有相应的经济意义，是比直接计算数值，更有价值也更有难度的部分；
同一个行业内，如果产品之间的同质化程度较高，投入产出比就具有一定的可比性；因为同一个行业的公司，类似的产品，可能具有类似的业务模式和生产工艺；
对于企业而言，计算投入产出比的意义在于衡量企业的生产效率，损耗率是否高，这也关系到企业生产成本的控制；而生产成本的控制，背后又是业务模式、生产工艺以及组织结构的一套框架体系所决定的；
对于会计师而言，投入产出比帮助我们更好地理解企业经营业务过程中的决策考虑，生产过程本身是否符合合理的逻辑。
比如一些符合质量守恒定律的生产过程，在计算投入产出比，超过100%，那就显然异常了，就需要进一步寻找原因。
这是我的一些个人想法， 结合这些想法， 再引入一些案例，我们来看看，不同行业的投入产出率，是怎样的。
03
案例一：野风药业
野风药业基本情况：
公司主营业务为特色原料药及医药中间体的研发、生产和销售，主要产品包括甲基多巴、卡比多巴、左旋多巴和醋酸卡泊芬净等特色原料药及其中间体，下游制剂涉及抗高血压药尤其是妊娠高血压及肾性高血压药物、抗帕金森病药、抗真菌药等。目前申请在创业板上市。
简单地说，这家单位是制药企业，生产销售的主要产品是我们平时见到的高血压药物、帕金森药物生产过程中所需要的医药中间体。
结合前述的理解，我们来看看野风药业的业务模式和生产工艺。
业务模式：野风药业的主要产品为特色原料药及医药中间体，在这方面的生产具有优势，并采用直销方式向生产厂商、贸易商销售产品。
简单来说，就是做出好的产品，找到稳定的客户群体，然后将产品卖给这些客户。这大概也是最为直观的业务模式之一了。
生产工艺：我们选择其中一种产品左旋多巴，具体来看看。
公司左旋多巴产品拥有两种生产工艺，一种为化学合成法，化学合成法是传统的生产工艺，一种是生物发酵法+化学合成法。
看了上图，有一种真实晕眩的感觉。
但不要怕，本质是化学反应，第二种方法用了比较有技术水平的生物发酵，可能相对更环保一些，但技术含量会比简单的化学合成要高，因为这其中需要利用到活性菌种等。
当然，这是初步的理解。
化学反应的过程，我们都知道，符合质量守恒定律。
因此，在化学制药或者化学工艺品等行业之中，投入产出比，通常是结合产品的投入和产出的重量来计算投入产出比。
比如上述左旋多巴产品的投入产出比计算过程如下：
其中：投入产出比-产成品入库数量/原材料生产耗用数量
二甲氧基多巴是生产左旋多巴的主要原材料，从投入产出比来看，生产过程存在较多的损耗，可能是因为反映的过程比较复杂，所以投入产出比存在限制，没有那么高。
一般来说，越为简单的生产工艺，就有越高的投入产出比。
制药过程较为复杂，这可能也是此处投入产出比大概在50%-60%的原因。
当然，这是我结合逻辑进行的猜想。
我试图寻找一些医药企业的案例，来查看不同药物生产过程中的具体投入产出比，但是似乎没有合适的，而且不同的药物，可能投入产出比存在一定差异。
一些简单的化工企业的投入产出比，会相对高一些，因为工序比药物生产的工序要简单得多。
所以，大家可以发现，如果想要理解业务数据怎样才算是合理的，必须要对这个行业这个公司这个产品有一定深入的了解。
而这种能力，作为普通的审计人员而言，大多是不具备的。毕竟我们不是干这一行的。那怎么办？
可以去获取公开信息，渠道非常多；
或者去对企业负责这部分的人员，以及参与这部分工序的员工，进行访谈交流。
访谈最好不是是单一维度的，多维度有助于互相印证背后的真相。
然后从访谈过程中，去增进对这个投入产出比的了解，并获取相关的审计证据。
当你真正理解了这个投入产出比背后的意义，并能拿到相应的证据，证实不仅有合理性，且是真实的，那基本的审计就做得差不多了。
而抛开合理性，去验证真实性，不仅枯燥无味停留于表面，程序本身也会失去相应的意义。
而抛开真实性，去谈合理性，那又似乎不一定能站得住脚。假象也具有合理性。
这就是我从中探究的一些想法。
篇幅有限，我们下文再来补充其他的案例，来讨论怎么来看待“投入产出比”这个数值。
大家有想法或者有疑问的，欢迎留言。
04
总 结
最后，结合前述的内容和案例，我们简单来总结，敲黑板的几个重点是：
投入产出比，需要结合业务模式和生产工艺来理解，它不是一个单纯的数字；
投入产出比的合理性，外行其实很难判断，要通过充足有质量的外部信息和内部多维度的访谈来考虑；
投入产出比的真实性核查，首先应基于合理性的理解；抛开前述2点，真实性核查的程序可能会失去意义。
而文章的核心，其实也是我们之前一直在聊的，审计应结合业务来审，数字并不是单纯数字这两点。
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注：上述文章仅代表个人观点。
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